Меню
ГлавнаяПраздники

Как учесть расходы на корпоратив. Встречаем Новый год: налоговые последствия праздничного корпоратива Как оформить новогодний корпоратив по бухгалтерии

Из этой статьи вы узнаете:
- как безопасно оформить затраты на новогодний праздник;
- как удержать НДФЛ со стоимости подарка, если до конца года у работника не будет дохода;
- можно ли признать командировочными расходы на проезд и проживание по месту проведения корпоратива.

Руководитель решил устроить работникам новогодний праздник и поручил бухгалтеру подобрать экономный вариант оформления расходов. Разберемся, где кончаются пределы допустимой "экономии" и начинаются налоговые правонарушения.

Представительские расходы... на новогодний корпоратив

Затраты на проведение праздника для работников в налоговых расходах не признаются (п. 49 ст. 270 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272). Такие расходы напрямую не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Можно ли "замаскировать" расходы на корпоратив под представительские

А если на праздник пригласить партнеров по бизнесу, станет ли корпоратив представительским мероприятием, расходы на которое можно учесть при налогообложении прибыли в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Специалисты главного финансового ведомства отвечают на этот вопрос отрицательно (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796). Представительские расходы связаны с обслуживанием представителей других компаний и физических лиц - потенциальных клиентов (Письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859), а не сотрудников своей.
Кроме того, к представительским не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).
Поэтому даже если вы "замаскируете" новогодний корпоратив под официальное представительское мероприятие, налоговики могут исключить затраты на него из состава расходов. Заодно они доначислят налог на прибыль и выпишут штраф за неполную уплату налога (п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ).

Если компания готова отстаивать свою позицию в суде

Есть несколько судебных решений, в которых арбитры поддержали компании (см., например, Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 N 17АП-3716/2011-АК, ФАС Уральского округа от 19.01.2012 N А50-3964/2011).
Если компания готова к спору с налоговиками, учесть затраты на новогодний праздник как представительские расходы можно. При этом у компании должны быть правильно оформлены документы (Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675 и от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288).
Приказ руководителя. В приказе надо указать, что торжественный вечер проводится исключительно с деловыми целями - подведение итогов работы компании, поддержание сотрудничества с деловыми партнерами из других компаний и т.п.
Было бы хорошо предусмотреть в программе вечера время для проведения переговоров, ознакомления с новой продукцией и др.
Цель мероприятия можно сформулировать так: "Поддержание сотрудничества с действующими крупными клиентами путем ознакомления их с новыми услугами, результатами работы и динамикой развития компании".
Тогда суд может признать расходы на такое мероприятие "направленными на получение дохода" (Определение ВАС РФ от 30.11.2009 N ВАС-15476/09).
Расходные документы. На проведение мероприятия нужно составить смету. К ней приложить отчет, а также первичные документы, подтверждающие затраты (акты, счета, чеки, накладные, квитанции и т.д.).

Не экономный, но безопасный способ списать расходы на новогодний корпоратив

Компания может профинансировать затраты на корпоратив за счет чистой прибыли. Для этого нужно предварительно получить согласие акционеров или участников (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).
Решение о расходовании части прибыли на корпоратив оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров).
Налог на прибыль уменьшить не удастся. Непроизводственные расходы не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).
НДС платить не надо. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
На корпоративном празднике не ведут персонифицированный учет расходов. В связи с этим не возникает объекта обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 39 НК РФ). Принять к вычету НДС нельзя по этой же причине (Письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142).
НДФЛ и страховые взносы не начисляют. Так как затраты на корпоративный праздник нельзя отнести к доходу конкретного работника (Письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, п. 4 Письма Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061).
Бухучет. Списание расходов на корпоратив бухгалтер отразит проводкой: Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 60.

Экономия на подарках

Компания может выбрать, на чем сэкономить - на налоге на прибыль или страховых взносах.

Подарки не за труд - экономия на страховых взносах

Все подарки - за счет прибыли. Подарки сотрудникам и их детям компания передает на безвозмездной основе по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в расходы при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523). Тут уменьшить расходы не получится. Но можно сэкономить на страховых взносах.
Страховые взносы. Договор дарения - это гражданско-правовой договор. Его предмет - переход права собственности на имущество.
Выплаты в рамках таких договоров не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Определение Верховного Суда РФ от 10.02.2015 N 309-КГ14-6567). Причем независимо от того, сколько стоит подарок (Письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473).
Форма договора дарения. Безопаснее заключать с работниками письменный договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Этот договор может быть многосторонним (в котором указан каждый из получателей подарка), а может быть заключен с каждым из работников.
Если стоимость подарка менее 3000 руб., договор дарения можно заключить в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ). В такой ситуации нужно оформить:
- приказ руководителя компании о приобретении и вручении подарков сотрудникам;
- ведомость выдачи подарков. В ней работники расписываются о получении подарков.
Такой порядок оформления документов защитит вашу компанию даже в случае судебного разбирательства (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N А65-16191/2013, Определение ВАС РФ от 09.06.2014 N ВАС-6555/14).
При оформлении недорогих подарков проследите, чтобы в документах не было:
- никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также на другие локальные акты компании;
- установлено взаимосвязи между стоимостью подарка и должностью (окладом) сотрудника.
Иначе у проверяющих будут все основания посчитать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы (см., например, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2013 N 15АП-7186/2013).
Обратите внимание: вы можете оформить договор дарения и при выдаче недорогих подарков. Так как в Гражданском кодексе нет запрета на заключение договоров дарения при стоимости подарка менее 3000 руб.

Примечание. Отвечаем нашим подписчикам на сайте e.zarp.ru/otvet
Вопрос. Планируем подарить на Новый год каждому работнику бутылку шампанского. Как списать расходы? Какие налоги и взносы начислить?
Ответ. Стоимость шампанского не уменьшит облагаемую базу по налогу на прибыль. Эти расходы не соответствуют критериям экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В бухучете такие затраты списываются на прочие расходы на счет 91-2 (Письмо Минфина России от 19.12.2008 N 07-05-06/260).
Страховые взносы на стоимость подарочного шампанского начислять не нужно (Письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473).
НДФЛ тоже, если стоимость шампанского не превышает 4000 руб. Конечно, если в течение года работник не получал от компании никаких других подарков (п. 1 ст. 211 и п. 28 ст. 217 НК РФ).

Новогодние подарки за успешную работу - меньше налог на прибыль

Компания может связать возможность получения подарков к Новому году с производственными достижениями сотрудников.
Тогда расходы на подарки можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы подарки за труд были предусмотрены системой оплаты труда.
Например, такое условие может быть предусмотрено в трудовых договорах (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291) или в коллективном договоре, положении об оплате труда.
А вот страховые взносы придется начислить, поскольку такие подарки произведены в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Примечание. Как оформить новогоднюю премию, чтобы меньше заплатить налогов
Читайте в электронном журнале "Зарплата" (e.zarp.ru, 2014, N 12).

У одаряемого до конца года не будет денежных доходов

Если совокупная стоимость подарков работнику к концу года превысила 4000 руб., с суммы превышения нужно удержать НДФЛ (абз. 1 п. 28 ст. 217 НК РФ).
Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Хорошо, если у сотрудника есть денежный доход, из которого можно удержать НДФЛ. А если нет?
Например, новогодний подарок вручен работнице, находящейся в декрете. В этом случае нужно сообщить работнику и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Подать сведения за 2015 г. нужно не позднее 1 марта 2016 г. (Письмо ФНС России от 19.10.2015 N БС-4-11/18217).

В командировку... на корпоратив

Компания может организовать выездной корпоратив, оформив командировку для всех его участников.
За дни командировки работникам начисляют средний заработок (ст. 167 ТК РФ) и учитывают его в расходах на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ).
Это опасно.
При проверке налоговые инспекторы исключат из расходов средний заработок и доначислят налог на прибыль. Арбитры их поддержат (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 N А67-7663/2012).
Главный аргумент - расходы на участие в корпоративном мероприятии не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей и не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Минфин России считает, что нельзя учитывать в расходах не только средний заработок (п. 2 Письма от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272), но и стоимость проезда, проживания и суточных, выплаченных за командировку, целью которой являлось участие в культурно-массовых мероприятиях.

В преддверии Нового года практически у любой компании появляются дополнительные расходы, связанные с этим праздником.

Организации заказывают новогодний корпоратив, приобретают украшения для офиса, вручают работникам ценные подарки, выплачивают сотрудникам премии.

НДФЛ

Минфин считает, что затраты на корпоративные мероприятия нужно считать доходами работников, полученными в натуральной форме, и облагать НДФЛ.

Но если невозможно персонифицировать доход, то и НДФЛ он не облагается. Такая позиция выражена в Письмах от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86.

Чиновники приводят следующие аргументы. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

То есть организация при выплате такого дохода должна как удержать у работника НДФЛ и перечислить его в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Организации должны "принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками". При этом Минфин понимает, что в большинстве случаев невозможно определить конкретный размер дохода, причитающегося каждому работнику, участвующему в корпоративе, поэтому делает оговорку: если невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.

Налоговики придерживаются более жесткой позиции. Они никаких скидок на невозможность персонификации не делают. А просто заявляют, что стоимость корпоративных развлекательных мероприятий для сотрудников является доходом этих физических лиц, полученным в натуральной форме. Соответственно, такой доход облагается НДФЛ в общем порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 28-11/071808).

На практике налоговики определяют сумму дохода, полученного физическим лицом от участия в корпоративе, очень просто: берут общую сумму затрат на проведение праздника и делят ее на количество работников компании.

Но суды против такой методики определения дохода.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что подобный расчет не позволяет достоверно определить размер дохода, полученного каждым конкретным лицом (Постановление от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19).

Такой же вывод о не возможности определения суммы дохода, подлежащего обложению НДФЛ, для каждого работника при проведении праздничного корпоративного мероприятия следует из п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, Постановлений ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2 по делу N А07-16350/2008-А-ГАР, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А по делу N А32-17504/2006-48/393-2007-48/131, а также из Письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86.

В Постановлении ФАС Московского округа от 23.09.2009 N А40-68585/08-112-312 суд указал, что НДФЛ носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученного каждым конкретным налогоплательщиком. Доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Поэтому для включения в доход каждого сотрудника сумм оплаты участия в корпоративных мероприятиях необходимо определить сумму дохода, полученного каждым конкретным сотрудником. Если налоговые органы не могут подтвердить факт участия каждого конкретного сотрудника в празднике и размер его дохода нельзя достоверно определить, то произведенные проверяющими доначисления сумм НДФЛ не соответствуют действующему законодательству.

По нашему мнению, если в договоре с предприятием общественного питания и в счете затраты на корпоратив указаны одной суммой без разбивки на каждого участника, то НДФЛ платить не нужно.

Но если не хочется рисковать, поступайте, как желают налоговики: распределяйте потраченные суммы на всех участников банкета и удерживайте НДФЛ при ближайшей выплате дохода в денежной форме.

В случае, когда в документах выделена стоимость на одного человека (присутствует условие типа: мероприятие на столько-то человек, стоимость обслуживания столько-то руб. на одного человека), придется удержать НДФЛ. Потому что персонификация налицо.

Страховые взносы

Объектом обложения пенсионными взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).

В базу для начисления страховых взносов включаются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Пример

В декабре 2015 г. Организация приобрела искусственную елку стоимостью 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб., а также украшения для елки и офиса на сумму 8260 руб., в том числе НДС - 1260 руб.

На приобретение украшений к Новому году сотруднику организации были выданы под отчет денежные средства в размере 15 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны такие записи:

15 000 руб. - сотруднику выданы денежные средства под отчет на приобретение елки и украшений;

Субсчет "Прочие расходы",

2160 руб. - списана сумма "входящего" НДС, не подлежащего налоговому вычету;

Дебет , субсчет "ПНО",

Кредит , субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

2832 руб. ((12 000 руб. + 2160 руб.) x 20%) - сформировано постоянное налоговое обязательство.

Почти все предприятия в последнее время организуют для своих сотрудников застолье перед Новым годом. Однако у бухгалтера в этом случае возникает немало сложностей, из-за которых иногда он пытается «замаскировать» затраты на организацию праздника под расходы на другие мероприятия. Но делать этого все-таки не стоит.

Плохой вариант

Бухгалтеры не любят корпоративы, поскольку расходы на проведение веселого праздника нельзя отразить в налоговом учете. Ведь фактически производственный характер мероприятия отсутствует. А вот в бухгалтерском учете расходы можно принять в полном объеме. В этой связи возникает постоянная разница и, соответственно, налоговое обязательство (подп. , утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Чтобы было понятно в чем суть проблемы, приведу пример:

ПРИМЕР

Компания потратила 1 000 000 рублей на проведение предновогоднего мероприятия. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 60
- 1 000 000 - отражена стоимость по проведению корпоративных мероприятий;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 180 000 - отражена сумма НДС;

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 19
- 180 000 - сумма НДС списана в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 1 180 000 - оплачены услуги сторонних компаний по организации корпоратива;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
- 236 000 - отражено постоянное налоговое обязательство.

Как видим, в расходах учесть затраты не получится. Кроме того, есть риски, связанные с необходимостью уплаты НДФЛ. Так, в письме Минфина от 3 апреля 2013 г. № 03-04-05/6-333 указано, что при проведении организацией праздничных мероприятий, сотрудники организации могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено статьей 211 Налогового кодекса, а фирма, проводящая предновогоднюю вечеринку, должна выполнять функции агента, предусмотренные статьей 226 Налогового кодекса. В этих целях компания обязана принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), которую получили работники.

Но есть и хорошие новости. Если возможность персонифицировать расходы отсутствует, то начислять налог не нужно. Такие выводы были сделаны Минфином в письмах , от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86. Поскольку затраты на новогоднее корпоративное застолье учесть в затратах нельзя, бухгалтеры идут на всякого рода хитрости. Расскажу о них.

Выплата премии

Некоторые организации используют совсем нестандартные решения для оформления предновогодней вечеринки. Например, компания выплачивает сотруднику . Работники, участвующие в корпоративе, вносят эти деньги в кассу для проведения мероприятия. Те же, кто не хочет отметить Новый год с коллегами, используют средства по своему усмотрению.

Будьте осторожны! Применяя такой способ, вы можете спровоцировать судебный спор. Все дело в том, что фирме нужно доказать производственный характер премии. В противном случае, по мнению Минфина, признать в расходах премии нельзя, так как они не относятся к выплатам стимулирующего характера и не связаны с производственными результатами работника (письма Минфина России , от 16 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208).

Есть такой метод: компания выплачивает сотруднику производственную премию. Работники, участвующие в корпоративе, вносят эти деньги в кассу для проведения мероприятия. Те же, кто не хочет отметить Новый год с коллегами, используют средства по своему усмотрению. Но будьте осторожны! Применение такого способа может спровоцировать судебный спор.


Вместе с тем, суды могут придерживаться другой позиции. Большинство арбитров приходят к выводу, что премии к праздничным датам все же носят стимулирующий характер (см. например, постановления ФАС Московского округа от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09, ФАС Центрального округа от 15 сентября 2006 г. по делу № А64-1004/06-11).

В качестве подтверждающих первичных документов тут могут использоваться: планы и отчеты о выполненной работе, положение о премировании или коллективный договор, трудовые контракты, приказы руководителей или генерального директора.

Если компания все-таки решится на риск и выплатит такие премии сотрудникам, то в этом случае не нужно забывать, что они будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами. Доход работника для исчисления с него НДФЛ следует определять нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). В сумму дохода, в частности, включается оплата труда, начисленная за отработанный период (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2, 3 ст. 226 НК РФ). Компании, производящие физическим лицам выплаты и иные вознаграждения, являются плательщиками страховых взносов на основании подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Из содержания статьей 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 Трудового кодекса следует, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и носят стимулирующий характер, поэтому являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках рабочих отношений. Значит, спорные деньги относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления (постановление ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13).

На тимбилдинг 31 декабря

Как известно, тимбилдинг - это построение команды. Как правило, мероприятие проводится всем рабочим составом компании с выездом на природу. В рамках такой программы моделируются разные рабочие ситуации, строятся взаимоотношения между сотрудниками, устраивается обучение или «мозговой штурм». И, конечно, все это проходит не на голодный желудок: фирма организует питание для своих сотрудников. Вот под такое мероприятие некоторые бухгалтеры и «маскируют» новогоднее застолье.

Осторожно!

Некоторые специалисты учета оформляют новогодние вечеринки, как корпоративные тренинги. Но это не самая лучшая идея! Ведь организации, которые проводят такие тренинги под прикрытием, не имеют лицензии на образование, а спортивно-развлекательные мероприятия фирма не вправе учесть в расходах.

Специалисты учета оформляют новогодние вечеринки, как корпоративные тренинги. Однако есть опасность, что в этом случае компании придется доказывать свою правоту в судебном порядке. Ведь организации, которые проводят тимбилдинг, не имеют лицензии на образование, а спортивно-развлекательные мероприятия фирма не вправе учесть в расходах. Такова позиция налоговиков. Однако арбитры с ней не всегда соглашаются. Так, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 июня 2009 г. № 09АП- 8089/2009-АК (постановлением ФАС Московского округа от 24 сентября 2009 г. № КА-А40/9145-09 оно оставлено без изменений) налоговикам не удалось доказать, что затраты на проведение корпоративных тренингов фирма не вправе учесть в расходах. К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30 июля 2009 г. № А56-17976/ 2008.

Для учета расходов в этом случае необходимо подготовить экономическое обоснование, в котором нужно четко указать, какую выгоду получит организация от проведения мероприятия. Такие же поводы к вечеринке целесообразно указать в приказе руководства.

Классический представитель

Представительские расходы связаны с официальным приемом и обслуживанием работников других компаний, участвующих в переговорах для установления или поддержания взаимного сотрудничества (п. 2 ст. 264 НК РФ). Это - еще один вариант «маскировки» затрат на новогоднюю вечеринку. Если бухгалтер решается на подобный метод оформления предновогоднего застолья, то он не должен забывать о трех принципах учета представительских расходов: официальность мероприятия, экономическая обоснованность расходов и документальное подтверждение затрат.

: расходы на проведение приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), транспортное обеспечение доставки официальных лиц к месту проведения встречи и обратно, буфетное обслуживание.

Следует помнить, что . В течение отчетного периода эти издержки включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от трат компании на оплату труда за этот налоговый период.

Вместе с тем, в случае проведения новогоднего корпоратива и учета его в качестве представительских мероприятий, не стоит забывать о возможности судебных споров. Некоторым компаниям удавалось в арбитраже отстоять возможность учета затрат на предновогоднюю вечеринку в составе представительских расходов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2009 г. № А56-17976/ 2008 (определением от 30 ноября 2009 г. № ВАС-15476/09 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Рассмотрим этот пример детально. Что же сделал бухгалтер этой компании? В документах компания оформила корпоративное мероприятие как подведение итогов года, пригласила партнеров по бизнесу, оформила первичные документы и протокол официального мероприятия. Все как обычно.

Представительские расходы - еще один вариант «маскировки» затрат на новогоднюю вечеринку. Но следует помнить, что такие траты являются нормируемыми. В течение отчетного периода подобные издержки включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от трат фирмы на оплату труда за этот налоговый период.

Не забывайте, вам нужно оформить ряд документов, служащих подтверждением представительских траты. Таковыми могут являться: приказ руководителя для подтверждения расходов на указанные цели, смета и отчет по проведенному мероприятию с отражением его цели и, традиционно, первичные подтверждающие документы.

Для подтверждения официального статуса проводимого мероприятия фирме, возможно, понадобится оформить дополнительные документы. Такими бумагами могут быть: программа (план) вечеринки, в котором важно указать цель, место и сроки ее проведения, список официальных лиц, принимающих участие, как со стороны приглашенных партнеров, так и со стороны самой организации (такой перечень может быть включен в приказ о проведении корпортаива или в программу), акт по результатам проведенного мероприятия, утвержденный руководителем организации с указанием сумм фактически произведенных расходов.

В данном варианте, при всей его заманчивости, есть и минусы. Если проведенное мероприятие, например, ужин в ресторане, не носит официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение на нем деловых переговоров, расходы по его организации не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/ 1/675).

Положительным аспектом можно считать другой факт. Компаниям разрешено учесть в расходах затраты на алкоголь. В письме от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/ 1/176 Минфин России разъяснил, что в тратах на организацию официальной встречи с клиентами по обсуждению вопросов по заключению договоров учитываются, в том числе, расходы на приобретение спиртных напитков.

В заключение следует отметить, что бухгалтер, конечно, может «замаскировать» расходы на организацию праздничного застолья под любое из мероприятий, о котором я рассказала выше. Однако самым безопасным вариантом будет все же не учитывать расходы на корпоратив для целей налогообложения. В противном случае, придется доказывать истину в суде.


Каких ошибок не стоит допускать

В бераторе «Энциклопедия бухгалтерских ошибок» разобрано 300 самых частых бухгалтерских ошибок. По каждой вы получаете рекомендации: как исправить их в налоговом и бухгалтерском учете, как не допустить в будущем. Используйте чужой опыт в свою пользу!

Корпоративные мероприятия проводятся практически в любой большой компании. Возможны различные их форматы: застолья в ресторане, спортивные состязания, новогодние банкеты. В любом случае на организацию мероприятия придется потратить немало средств. Все расходы должны быть правильно учтены.

Налоговый учет

Траты на корпоратив – особая статья расходов в рамках налогообложения. Они учитываются в полной мере в бухучете, однако налоговый их учет не столь однозначен.

НДФЛ с дохода работника от корпоративного мероприятия

Фирма оплачивает за своих сотрудников аренду помещения, блюда, обслуживание. То есть сотрудник получает материальную выгоду, равную затратам на него. Можно ли считать это доходом? Рассмотрим, что именно подразумевает под доходом сотрудника НК РФ:

  • Все доходы лица, выраженные в денежном или (пункт 1 статья 210 НК РФ).
  • Доходом в натуральной форме является оплата работодателем услуг, которыми пользуется сотрудник. Это могут быть услуги, касающиеся питания и отдыха. Налоговой базой, согласно пунктам 1, 2 статьи 211 НК РФ, является стоимость услуг и продукции.

Налоговой базой в рассматриваемом случае является совокупность затрат на одного сотрудника. Именно с этой суммы исчисляется . Письмом Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года эта позиция подтверждается. В этом же письме, а также в письме Минфина №03-04-05/6-333 от 3 апреля 2013 года указано, что работодатель обязан сделать все для правильного исчисления выгод работника. Для этого можно, к примеру, составлять список сотрудников, которые фактически присутствовали на мероприятии. Налогооблагаемая выгода исчисляется методом делания всех трат на число участников.

Однако не во всех случаях можно определить число людей, присутствующих на корпоративе. В данном случае дохода, с которого исчисляется НДФЛ, не образуется. Аналогичные указания даны в письме Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года. Позиция подтверждается судебным Постановлением №А56-30516/2006 от 21 февраля 2008 года.

ВАЖНО! Если компания исключит доход из налогооблагаемой базы, налоговая может доначислить НДФЛ. Чтобы этого не произошло, нужно предпринять меры для исключения появления претензий. В частности, в документах не должны быть указаны списки присутствующих на корпоративе, а также количество участников.

Учет затрат при определении налога на прибыль

Траты на корпоратив могут быть очень большими. Следует ли включать их в состав налоговых расходов? В НК РФ указано, что тратами для целей налогового учета являются только обоснованные расходы. Они должны быть оправданы с точки зрения экономического фактора, подтверждены документами (на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ). Тратиться средства должны на деятельность, которая в дальнейшем принесет доход. Траты на корпоратив обоснованными не являются, так как они не предполагают получение прибыли в дальнейшем. Следовательно, эти расходы не могут сократить налогооблагаемую базу.

При определении налога по (предметом налогообложения являются доходы и траты) затраты на мероприятие также не учитываются. Связано это с тем, что они не входят в перечень расходов, содержащийся в статье 346.16 НК РФ.

Что делать работодателю? На выбор предоставляется два варианта:

  • Траты не учитываются.
  • Расходы представляются в качестве принимаемых трат.

К примеру, траты можно представить в качестве представительских расходов. Однако рассмотренный способ не подходит, если фирма использует УСН. Компании, исчисляющие налог на прибыль, могут использовать маскировку в форме «представительных расходов» на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ. Максимальный размер этих расходов – 4% от общих трат на оплату труда. Как грамотно провести маскировку? Нужно подготовить документы, подтверждающие проведение представительского мероприятия. К примеру:

  • На корпоратив приглашены представители (к примеру, контрагенты, клиенты).
  • Проводится официальное, а не развлекательное мероприятие. Траты на развлечения не могут быть учтены в составе представительских расходах на основании пункта 2 статьи 264 НК РФ.

Обязательно нужно запастись документами, которые подтверждают характер мероприятия. Это могут быть акты об оказанных услугах, приказ о назначении даты представительского мероприятия. Соответствующие указания даны в Письме Минфина №03-03-06/1/675 от 1 ноября 2010 года.

Исчисление НДС

Налог, который уплачивает организация, может быть уменьшен на размер входного . Однако вычет актуален только для расходов, связанных с покупкой товаров и услуг, нужных для деятельности, являющейся объектом налогообложения (основание – пункт 2 статьи 171 НК РФ). То есть НДС на объекты, нужные для проведения корпоратива, не может быть принят к вычету. Соответствующее правило дано в Письме Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года.

Страховые взносы с дохода сотрудников в натуральной форме

Страховые взносы начисляются на выплаты, совершенные в рамках трудовых взаимоотношений. Соответствующее правило дано в пункте 1 статьи 7 ФЗ «О страховых взносах в ПФР» №212 от 24 июля 2009 года. Это могут быть самые разные выплаты: зарплата, вознаграждения, премии, подарки, выплаты в натуральной форме. Взносы на доход от участия в корпоративных мероприятиях не начисляются. Соответствующее указание дано в Письме Минтруда №14-1-1061 от 24 мая 2013 года. В пункте 4 этого письмо прописано, что затраты на корпоративные мероприятия не могут считаться адресными выплатами.

Бухучет трат на проведение мероприятия

Бухучет и налоговый учет имеют существенные отличия. В частности, в бухучете траты на корпоратив нужно указывать в полном объеме. Из-за разницы в учете появляется постоянная налоговая разница. Следовательно, образуется постоянное обязательство по налогу.

Рассмотрим проводки, которые необходимы для учета расходов на корпоративное мероприятие:

  • ДТ91/2 КТ60. Принятие к учету трат на обслуживание в ресторане, аренду помещения.
  • ДТ19 КТ60. Принятие к учету НДС с расходов на услуги банкетного заведения.
  • ДТ91/2 КТ19. Списание НДС на прочие траты.
  • ДТ60 КТ51. Перечисление средств за услуги банкетного учреждения.
  • ДТ99 КТ68. Фиксация постоянного обязательства по налогам.
  • ДТ91/2 КТ76. Услуги тамады.
  • ДТ76 КТ68. Удержание НДФЛ с суммы, уплаченной тамаде.
  • ДТ76 КТ51. Перечисление средств тамаде.
  • ДТ91/2 КТ69. Начисление страховых взносов на оплату услуги.
  • ДТ99 КТ68. Фиксирование постоянного налогового обязательства.

Проводки должны подтверждаться информацией из первичных документов. Рассмотрим примеры первички, сопровождающей корпоративное мероприятие:

  • Акт об оказанных услугах.
  • Договор с тамадой.
  • Договор об аренде банкетного зала.

Как уже упоминалось, траты на организацию мероприятия не будут учтены в рамках налогообложения. Однако страховые взносы с оплаты услуг по гражданско-правовым соглашениям принимаются к налоговому учету. Соответствующая возможность оговорена в пункте 1 статьи 264 НК РФ, Письме Минфина №03-04-06/8592 от 20 марта 2013 года.

ВАЖНО! На корпоративах сотрудникам могут выдаваться подарки. Следует помнить, что учитываются они в особом порядке. Это отдельная статья расходов, сопутствующая праздничным мероприятиям.

Праздник на работе – это не только веселое, но и полезное мероприятие. Где еще сотрудники - коллеги могут пообщаться в неформальной обстановке, налаживая внутрикорпоративные связи? Сейчас не самые легкие в финансовом плане времена. Но вряд ли это заставит компании отказаться от празднований в тесном «корпоративном» кругу. О том, чем «грозит» такое мероприятие с налоговой точки зрения, мы и расскажем.

Налог на прибыль: расходы не признаем

Корпоративный праздник - мероприятие явно не производственной направленности. Поэтому учесть связанные с ним расходы при налогообложении вряд ли получится. Во-первых, они не соответствуют требованию п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической оправданности затрат. На это не раз обращал внимание Минфин (письма от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430). Во-вторых, эти расходы могут быть квалифицированы как произведенные в пользу работников. А их прямо запрещает учитывать п. 29 ст. 270 НК РФ.

Об условиях признания расходов читайте .

А что с НДС?

Начислять НДС на сумму праздничных расходов не нужно. Ведь реализации, а следовательно, и объекта обложения этим налогом здесь не возникает (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И одна из причин - отсутствие персонификации участников подобных корпоративных мероприятий (письма Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133).

В то же время неначисление НДС лишает организацию права на вычет налога по приобретенным для корпоратива товарам, работам, услугам (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Учесть «входной» НДС для налога на прибыль также не получится (п. п. 1, 2 ст. 170 НК РФ).

Платить ли НДФЛ и страховые взносы?

Обязанности по удержанию у работников НДФЛ у вас, скорее всего, не возникнет. Ведь для того, чтобы рассчитать налог, вы должны определить размер дохода каждого из них. И Минфин советует принимать все возможные меры для этого (например, в письмах от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715). Однако в случае с корпоративным мероприятием возможность персонифицировать экономическую выгоду отсутствует, поэтому расчет весьма затруднителен. Как ни странно, но чиновники с этим соглашаются.

Внимание! Удержать НДФЛ придется, если мероприятие выездное .

По этой же причине с расходов на праздник не придется платить и страховые взносы. В период действия закона № 212-ФЗ это подтверждал Минтруд (см. п. 4 письма от 24.05.2013 № 14-1-1061). Полагаем, эти выводы справедливы и сейчас.